飛鴿出海外貿(mào)企業(yè)的海運(yùn)費(fèi)可以抵扣和沖減收入嗎？
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夢(mèng)玥 評(píng)論
近期有多位納稅人咨詢海運(yùn)費(fèi)能否進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，基層稅務(wù)人員對(duì)能否進(jìn)項(xiàng)抵扣有爭(zhēng)議。 筆者認(rèn)為，貨物運(yùn)輸屬于“營(yíng)改增”范圍，一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，如果海運(yùn)費(fèi)是提供沿海運(yùn)輸（即在中國(guó)沿海各港口間的海上運(yùn)輸）服務(wù)發(fā)生的，按“營(yíng)改增”政策規(guī)定，一般納稅人可以開具貨運(yùn)專用發(fā)票。受票方符合其他條件的，海運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 如果海運(yùn)費(fèi)是國(guó)際貨運(yùn)產(chǎn)生的，能否開具貨運(yùn)專用發(fā)票呢？對(duì)此，依據(jù)增值稅暫行條例第二十一條第二款的規(guī)定銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的不得開具增值稅專用發(fā)票。另外，由國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》的公告也可推斷，國(guó)際貨運(yùn)不應(yīng)開具貨運(yùn)專用發(fā)票而應(yīng)使用普通發(fā)票，受票方不能抵扣海運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）規(guī)定，銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。盡管這里國(guó)際運(yùn)輸是“服務(wù)”，與貨物不同，但是增值稅的原則應(yīng)該是一致的。 綜上所述，國(guó)際貨物運(yùn)輸產(chǎn)生的海運(yùn)費(fèi)是不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的；同時(shí)認(rèn)為，因中國(guó)船運(yùn)公司對(duì)外提供國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)，適用零稅率，所以應(yīng)使用普通發(fā)票而不應(yīng)當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票
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